金融企业会计制度（第四至十五章）

第四章　所有者权益

　　第七十八条、所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

　　金融企业的所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

　　从事存贷款业务的金融企业计提的一般准备、从事保险业务的金融企业计提的总准备金、从事证券业务的金融企业计提的一般风险准备，以及从事信托业务的金融企业计提的信托赔偿准备也是所有者权益的组成部分。

　　一般准备，是指从事存贷款业务的金融企业按一定比例从净利润中提取的一般风险准备。

　　总准备金，是指从事保险业务的金融企业按规定从净利润中提取的风险准备金。

　　一般风险准备，是指从事证券业务的金融企业按规定从净利润中提取，用于弥补亏损的风险准备。

　　信托赔偿准备，是指从事信托业务的金融企业按规定从净利润中提取，用于赔偿信托业务损失的风险准备。

　　第七十九条、金融企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入金融企业的资本。

　　（一）股份制金融企业的股本，应按以下规定核算：

　　1.股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。

　　2.境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。

　　（二）非股份制金融企业的实收资本应按以下规定核算：

　　1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该金融企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。

　　2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。

　　3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。

　　第八十条、金融企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：

　　（一）符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得股东的出资时，登记入账。

　　（二）金融企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账；采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。

　　金融企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。

　　股东按规定转让其出资的，金融企业应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。

　　第八十一条、资本公积主要包括：

　　（一）资本（或股本）溢价，是指金融企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

　　（二）接受非现金资产捐赠准备，是指金融企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。

　　（三）接受现金捐赠，是指金融企业因接受现金资产捐赠而增加的资本公积。

　　（四）股权投资准备，是指金融企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，金融企业按其持股比例计算而增加的资本公积。

　　（五）外币资本折算差额，是指金融企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

　　（六）关联交易差价，是指上市的金融企业与关联方之间的交易，对显失公允的交易价格部分而形成的资本公积。这部分资本公积不得用于转增资本或弥补亏损。

　　（七）其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务，也在本项目核算。

　　资本公积各准备项目不能转增资本（或股本）。

　　第八十二条、盈余公积分别包括以下内容：

　　（一）法定盈余公积，是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

　　（二）任意盈余公积，是指金融企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

　　（三）法定公益金，是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。

　　金融企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。符合规定条件的金融企业，也可以用盈余公积分派现金股利。

第五章　收入

　　第八十三条、收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

　　金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。

　　金融企业应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。

　　第八十四条、金融企业提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：

　　1.与交易相关的经济利益能够流入企业；

　　2.收入的金额能够可靠地计量。

　　第八十五条、金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。非银行金融企业除贷款以外的融出资金，其计提的利息按上述原则处理。

　　第八十六条、手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。

　　第八十七条、证券发行差价收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认。

　　第八十八条、证券自营差价收入，应在与证券交易所清算时按成交价扣除买入成本、相关税费后的净额确认。

　　第八十九条、利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。

　　第九十条、保费、分保费收入应在下列条件均能满足时予以确认：

　　1.保险合同成立并承担相应保险责任；

　　2.与保险合同相关的经济利益能够流入；

　　3.与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。

第六章　成本和费用

　　第九十一条、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。

　　第九十二条、金融企业的营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分保费用支出、未决赔款准备金提转差、未到期责任准备金提转差、长期责任准备金提转差等。

　　第九十三条、营业费用，是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。

　　第九十四条、金融企业应支付职工的工资，应当根据规定的工资标准等资料，计算职工工资，计入成本费用。企业按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目。

　　第九十五条、金融企业在经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本费用。

　　第九十六条、金融企业必须分清本期营业成本、营业费用和下期营业成本、营业费用的界限，不得任意预提和摊销费用。

第七章　利润及利润分配

　　第九十七条、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

　　（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。

　　（二）利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

　　营业外收入和营业外支出，是指金融企业发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

　　营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。

　　（三）资产损失，是指金融企业按规定提取(或转回)的贷款损失和其他各项资产损失。

　　（四）扣除资产损失后利润总额，是指利润总额减去(或加上)提取(或转回)的资产损失后的金额。

　　（五）所得税，是指金融企业应计入当期损益的所得税费用。

　　（六）净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。

　　第九十八条、金融企业的所得税费用应当按照以下规定进行核算：

　　（一）金融企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算：

　　1.应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。

　　2.纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法的企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异对所得税的影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异对所得税的影响金额时，应当按照原所得税率计算转回；在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异对所得税的影响金额进行调整，在转回时间性差异对所得税的影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。

　　（二）在采用纳税影响会计法下，企业应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限：

　　1.时间性差异，是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型：

　　（1）金融企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额，从而形成应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。

　　（2）金融企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。

　　（3）金融企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额，从而形成可抵减时间性差异。

　　（4）金融企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时间性差异。

　　2.永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：

　　（1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益。

　　（2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税。

　　（3）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减。

　　（4）按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。

　　（三）采用递延法时，一定时期的所得税费用包括：

　　（1）本期应交所得税；

　　（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。

　　上述本期应交所得税，是指按照应纳税所得额和现行所得税率计算的本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项，是指本期发生的时间性差异用现行所得税率计算的未来应交的所得税和未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：

　　本期所得税费用=本期应交所得税＋本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额－本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额＋本期转回的前期确认的递延税款借项金额－本期转回的前期确认的递延税款贷项金额

　　本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异×现行所得税率

　　本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的可抵减时间性差异×现行所得税率

　　本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应纳税所得额的时间性差异（即前期确认本期转回的可抵减时间性差异）×前期确认递延税款时的所得税率

　　本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应纳税所得额的时间性差异（即前期确认本期转回的应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时的所得税率

　　（四）采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：

　　（1）本期应交所得税；

　　（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；

　　（3）由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。

　　按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：

　　本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

　　本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异×（现行所得税率-前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的所得税率）

　　或者=递延税款账面余额-已确认递延税款金额的累计时间性差异×现行所得税率

　　（五）采用纳税影响会计法时，在时间性差异所产生的递延税款借方金额的情况下，为了慎重起见，如在以后转回时间性差异的时期内（一般为三年），有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。

　　第九十九条、金融企业一般应按月计算利润，按月计算利润有困难的金融企业，可以按季或者按年计算利润。

　　第一百条、金融企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。

　　第一百零一条、金融企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，并作下列分配：

　　（一）提取法定盈余公积；

　　（二）提取法定公益金。

　　从事存贷款业务的金融企业，按规定提取的一般准备也应作为利润分配处理。

　　从事保险业务的金融企业，应按本年实现净利润的一定比例提取总准备金，用于巨灾风险的补偿，不得用于分红、转增资本。

　　从事证券业务的金融企业，应按本年实现净利润的一定比例提取一般风险准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本。

　　从事信托投资业务的金融企业，应按本年实现净利润的一定比例提取信托赔偿准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本。外商投资金融企业应当按照法律、行政法规的规定，按净利润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。

　　可供投资者分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，并作如下分配：

　　（一）应付优先股股利，是指金融企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

　　（二）提取任意盈余公积，是指金融企业按规定提取的任意盈余公积。

　　（三）应付普通股股利，是指金融企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。金融企业分配给投资者的利润，也在本项目核算。

　　（四）转作资本（或股本）的普通股股利，是指金融企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。金融企业以利润转增的资本，也在本项目核算。

　　可供投资者分配的利润经过上述分配后，为未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。金融企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。

　　金融企业未分配的利润（或未弥补的亏损）应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。

　　第一百零二条、金融企业实现的利润和利润分配应当分别核算，利润构成及利润分配各项目应当设置明细账，进行明细核算。金融企业提取的法定盈余公积、法定公益金、分配的优先股股利、提取的任意盈余公积、分配的普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利，以及年初未分配利润（或未弥补亏损）、期末未分配利润（或未弥补亏损）等，均应当在利润分配表中分别列项予以反映。

第八章　外币业务

　　第一百零三条、外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。

　　第一百零四条、有外币业务的金融企业，日常核算可以按照本制度采用外币统账制或外币分账制核算。

　　采用外币分账制核算的金融企业，应按业务发生时的各种原币填制凭证、登记账簿、编制会计报表。金融企业发生结售汇、外币买卖以及各种货币之间的兑换及账务间的联系均通过“外币买卖”科目，并按业务发生时的汇率记账。“外币买卖”科目应采用多栏式账簿，同时记录外币金额、汇率等。

　　期末，金融企业应将以原币编制的财务会计报告，折算为人民币。具体折算方法如下：

　　资产负债表，除权益类项目外，其他项目按照期末汇率折合为人民币；权益类项目按照历史汇率折合为人民币。不同汇率之间形成的差额，作为外币折算差额单列项目反映。

　　利润表，按期末汇率折合为人民币。

　　第一百零五条、采用外币统账制核算的金融企业，应分别记账本位币和各种外币进行明细核算。金融企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，或业务发生当期期初的汇率折合。

　　各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。

　　金融企业发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：

　　美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。

　　美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按套算后的汇率作为折算汇率。

第九章　会计调整

　　第一百零六条、会计调整，是指金融企业因按照国家法律、行政法规和会计制度等的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对金融企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。

　　会计政策，是指金融企业在会计核算时所遵循的具体原则以及金融企业所采用的具体会计处理方法。具体原则，是指金融企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法，是指金融企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例如，长期投资的具体会计处理方法、坏账损失的核算方法等。

　　会计估计，是指金融企业对其结果不能确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如，固定资产预计使用年限与预计净残值、预计无形资产的受益期、精算假设等。

　　会计差错，是指在会计核算时，在计量、确认、记录等方面出现的错误。

　　资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，包括调整事项和非调整事项两类。

第一节　会计政策变更

　　第一百零七条、会计政策的变更，必须符合下列条件之一：

　　（一）法律或会计制度等行政法规、规章的要求；

　　（二）这种变更能够提供有关金融企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

　　第一百零八条、下列各项不属于会计政策变更：

　　（一）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；

　　（二）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

　　第一百零九条、金融企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应当采用追溯调整法进行处理。金融企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应当采用追溯调整法进行处理。

　　追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在采用追溯调整法时，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表。

　　第一百一十条、会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变更年度期初各有关留存收益项目应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额。本制度所称的留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润（外商投资金融企业包括储备基金、企业发展基金），不包括分配的利润或股利。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：

　　第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

　　第二步，计算两种会计政策下的差异；

　　第三步，计算差异的所得税影响金额（如果需要调整所得税影响金额的）；

　　第四步，确定前期中的每一期的税后差异；

　　第五步，计算会计政策变更的累积影响数。

　　如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应当采用未来适用法。未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。金融企业会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍然保留原有金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，金融企业应当在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算。

　　第一百一十一条、在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应当一并调整。

　　第一百一十二条、金融企业应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数，或累积影响数不能合理确定的理由。

第二节　会计估计变更

　　第一百一十三条、由于金融企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。

　　第一百一十四条、会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。

　　第一百一十五条、会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。

　　第一百一十六条、会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。

　　第一百一十七条、金融企业应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数，或会计估计变更的影响数不能确定的理由。

第三节　会计差错更正

　　第一百一十八条、本期发现的会计差错，应按以下原则处理：

　　（一）本期发现的与本期相关的会计差错，应当调整本期相关项目。

　　（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。

　　重大会计差错，是指金融企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。

　　（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应当一并调整；如不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。

　　（四）年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。

　　第一百一十九条、在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应当调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应当一并调整。

　　第一百二十条、金融企业应当在会计报表附注中披露重大会计差错的内容和重大会计差错的更正金额。

　　第一百二十一条、金融企业滥用会计政策、会计估计及其变更的，应当作为重大会计差错予以更正。

第四节　资产负债表日后事项

　　第一百二十二条、资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。以下是调整事项的例子：

　　（一）已证实资产发生了减损；

　　（二）已确定获得或支付的赔偿。

　　资产负债表日后董事会或者行长（经理）会议，或者类似机构制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配，也应当作为调整事项，但利润分配方案中的股票股利（或以利润转增资本）应当作为非调整事项处理。

　　第一百二十三条、资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

　　（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　（二）涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算。

　　（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

　　（四）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：

　　1.资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

　　2.当期编制的会计报表相关项目的年初数；

　　3.提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；

　　4.经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

　　第一百二十四条、资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露。以下是非调整事项的例子：

　　（一）股票和债券的发行；

　　（二）对一个企业的巨额投资；

　　（三）自然灾害导致的资产损失；

　　（四）外汇汇率发生较大变动。

　　非调整事项，应当在会计报表附注中说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明其原因。

第十章　或有事项

　　第一百二十五条、或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出金融企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　第一百二十六条、如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，金融企业应当将其作为负债：

　　（一）该义务是金融企业承担的现时义务；

　　（二）该义务的履行很可能导致经济利益流出金融企业；

　　（三）该义务的金额能够可靠地计量。

　　符合上述确认条件的负债，应当在资产负债表单列项目反映。

　　第一百二十七条、符合上述确认条件的负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：

　　（一）或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；

　　（二）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。

　　第一百二十八条、如果按规定确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账面价值。

　　符合上述确认条件的资产，应当在资产负债表单列项目反映。

　　第一百二十九条、金融企业不应当确认或有负债和或有资产。

　　第一百三十条、金融企业应当在会计报表附注中披露如下事项形成的原因，预计产生的财务影响（如无法预计，应当说明理由），以及获得补偿的可能性：

　　（一）已承兑商业汇票形成的或有负债；

　　（二）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；

　　（三）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；

　　（四）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出金融企业的或有负债）。

　　第一百三十一条、或有资产很可能会给金融企业带来经济利益时，应当在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预计其产生的财务影响，还应当作相应披露。

　　在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，按本制度规定如果披露全部或部分信息预期会对金融企业造成重大不利影响，则金融企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁的原因。

第十一章　关联方关系及其交易

　　第一百三十二条、在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。关联方关系主要存在于：

　　（一）直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）。

　　母公司是指能直接或间接控制其他企业的企业；子公司是指被母公司控制的企业。

　　（二）合营企业，是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。

　　（三）联营企业，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。

　　（四）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。

　　主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。

　　（五）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。

　　国家控制的企业间不应当仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有上述（一）至（三）的关系，或根据上述（五）受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应当视为关联方。

　　第一百三十三条、在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应当在会计报表附注中披露企业类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。

　　第一百三十四条、在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。

　　关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并披露。

　　第一百三十五条、下列关联方交易不需要披露：

　　（一）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易；

　　（二）在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。

第十二章　财务会计报告

　　第一百三十六条、金融企业应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。

　　第一百三十七条、金融企业的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。本制度将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

　　第一百三十八条、金融企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的金融企业除外）。金融企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定；金融企业内部管理需要的会计报表由金融企业自行规定。

　　季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。

　　半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项，如转让子公司等。半年度中期财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露。

　　第一百三十九条、金融企业向外提供的会计报表包括：

　　1.资产负债表；

　　2.利润表；

　　3.现金流量表；

　　4.利润分配表；

　　5.所有者权益变动表；

　　6.分部报表；

　　7.信托资产管理会计报表；

　　8.其他有关附表。

　　第一百四十条、会计报表附注至少应当包括下列内容：

　　（一）会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明：

　　1.会计报表不符合会计核算基本前提的事项；

　　2.对编制合并会计报表的企业，应说明纳入合并范围的子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本、实际投资额、母公司所持有的权益性资本的比例及合并期间。报告期纳入合并范围的子公司有增减变动的，还应说明增减变动的情况以及合并范围变动的基准日。对纳入合并范围但母公司持股未达到50%以上的子公司，应说明纳入合并范围的原因。

　　（二）重要会计政策和会计估计的说明：

　　1.贷款的种类和范围；

　　2.计提贷款损失准备的范围和方法。根据个别款项的实际情况认定的准备，应说明认定的依据，如根据对借款人还款能力、财务状况、抵押担保充分性等的评价；

　　3.回售证券的计价方法、收益确认方法；

　　4.收入确认原则；

　　5.对于外汇交易合约、利率期货、远期汇率合约、货币和利率套期、货币和利率期权等衍生金融工具，应说明其计价方法；

　　6.会计年度、记账本位币、记账基础和计价原则、外币业务折算方法、外币报表折算方法、现金等价物的确定标准、合并会计报表的编制方法、短期投资核算方法、坏账核算方法、存货核算方法、长期投资核算方法、固定资产计价和折旧方法、在建工程核算方法、委托贷款计价以及委托贷款减值准备的确认标准及计提方法、无形资产计价及摊销政策、长期待摊费用的摊销政策、借款费用的会计处理方法、应付债券的核算方法、收入确认的方法、所得税的会计处理方法等。

　　（三）重要会计政策和会计估计变更的说明；

　　（四）或有事项和资产负债表日后事项的说明；

　　（五）关联方关系及其交易的披露；

　　（六）重要资产转让及其出售的说明；

　　（七）金融企业合并、分立的说明；

　　（八）会计报表中重要项目的明细资料：

　　1.分类列示存放中央银行款项，披露计算依据；

　　2.按存放境内、境外同业披露存放同业款项；

　　3.按拆放境内、境外同业披露拆放同业款项；

　　4.按贷款性质（如信用、保证、抵押、质押等）披露短期贷款；

　　5.按性质（如国债、金融债券回购）披露回购证券；

　　6.按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露不同期限的中长期贷款；

　　7.按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露贷款的期初数、期末数；

　　8.按贷款风险分类的结果披露贷款的期初数、期末数；

　　9.披露贷款损失准备的期初、本期计提、本期转回、本期核销、期末数；一般准备、专项准备和特种准备应分别披露；

　　10.按境内、境外披露同业拆入期初数、期末数；

　　11.披露存入承兑汇票保证金、信用证开证保证金、外汇买卖交易保证金等短期保证金期初数、期末数；

　　12.披露发行的短期债券名称、面值、发行日期、到期日、发行金额；

　　13.披露银行承兑汇票、融资保函、非融资保函、贷款承诺、开出即期信用证、开出远期信用证、金融期货、金融期权等表外项目，包括它们的年末余额及其他具体情况；

　　14.披露委托交易的期初数、期末数；

　　15.披露金融工具的风险头寸，如信贷风险、货币风险、利率风险、流动性风险等；

　　16.未决赔款准备金估计的基础、未到期责任准备金计提的方法、对采用贴现方法提取准备金的说明（使用的贴现率及确定依据）、长期责任准备金的计提方法、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的精算方法及采用的主要精算假设；

　　17.关于投资连结产品，应披露独立账户财务状况、经营成果、净资产变动情况以及独立账户资产估值方法、单位净资产、单位卖出价和买入价等情况；

　　18.关于万能寿险产品，应披露保单持有人利益等情况；

　　19.分红保险产品，应披露可供分配的分红产品收益、公司留存的分红产品收益、分红比率等情况；

　　20.投资型财产险，应披露保证收益率等情况；

　　21.披露自营证券分类、计价依据，以及自营证券成本结转方法；

　　22.分类披露代买卖证券款的期初数、期末数；

　　23.按承销方式披露代发行证券款的期初数、本期承购数、本期支付发行人数和期末数；

　　24.按债券种类披露代兑付债券款的期初数、本期收到兑付资金、本期已兑付债券、本期抵扣手续费收入和期末数；

　　25.因信托投资公司自身责任而导致的信托资产损失等。

　　（九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

　　第一百四十一条、财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：

　　（一）金融企业经营的基本情况；

　　（二）利润实现和分配情况；

　　（三）资金增减和周转情况；

　　（四）对金融企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

　　第一百四十二条、月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月度）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。

　　会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

　　第一百四十三条、金融企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%），或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。

　　金融企业在编制合并会计报表时，应当将合营金融企业合并在内，并按照比例合并方法对合营金融企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。

　　第一百四十四条、金融企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：金融企业名称、金融企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由金融企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的金融企业，还应当由总会计师签名并盖章。

第十三章　证券投资基金

　　第一百四十五条、基金管理公司管理的证券投资基金（以下简称“基金”），应当以基金为会计核算主体，独立建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。

　　保险公司从事投资连结产品业务，应设置独立账户，单独核算。

　　第一百四十六条、基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。基金净值=基金资产-基金负债，基金净值按基金单位总份额平均分割，得出基金单位净值。

　　第一百四十七条、基金管理公司应按下列估值原则对基金资产进行估值：

　　（一）任何上市流通的有价证券，以其估值日在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值。

　　（二）未上市的股票应区分以下情况处理：

　　1.配股和增发新股，按估值日在证券交易所挂牌的同一股票的市价估值；

　　2.首次公开发行的股票，按成本估值。

　　（三）配股权证，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额估值；如果市价低于配股价，不估值。

　　（四）如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，基金管理公司应根据具体情况与基金托管人商定后，按最能反映公允价值的价格估值。

　　（五）如有新增事项，按国家最新规定估值。

　　保险公司从事投资连结产品业务，其独立账户资产应比照上述原则进行估值。

　　第一百四十八条、股票投资应按下列规定进行确认和计量：

　　（一）买入股票应于成交日确认为股票投资。股票投资按成交日应支付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。

　　（二）卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转成本，结转的方法采用移动加权平均法。

　　（三）股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在“股票投资”账户进行记录。

　　（四）股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。

　　（五）估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。

　　第一百四十九条、债券投资应按下列规定进行确认和计量：

　　（一）买入上市债券应于成交日确认债券投资。债券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。

　　（二）买入非上市债券应于实际支付价款时确认债券投资。债券投资按实际支付的全部价款入账，如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。

　　（三）卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。

　　（四）卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。

　　（五）估值日，对债券投资进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。

　　第一百五十条、实收基金应按下列规定进行确认和计量：

　　（一）封闭式基金事先确定发行总额，在封闭期内基金单位总数不变。基金成立时，实收基金按实际收到的基金单位发行总额入账。基金发行费收入扣除相关费用后的结余，作为其他收入处理。

　　（二）开放式基金的基金单位总额不固定，基金单位总数随时增减。基金成立时，实收基金按实际收到的基金单位发行总额入账；基金成立后，实收基金应于基金申购、赎回确认日，根据基金契约和招募说明书中载明的有关事项进行确认和计量。

　　第一百五十一条、基金申购、赎回应按下列规定进行确认和计量：

　　（一）基金管理公司应于收到基金投资人申购或赎回申请之日起在规定的工作日内，对该交易的有效性进行确认。确认日，按照实收基金、未实现利得、未分配收益和损益平准金的余额占基金净值的比例，将确认有效的申购款项分割为三部分，分别确认为实收基金、未实现利得、损益平准金的增加或减少。

　　（二）基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起，在规定的工作日内收回申购款项，尚未收回之前作为应收申购款入账。

　　（三）办理申购业务的机构按规定收取的申购费，如在基金申购时收取的，由办理申购业务的机构直接向投资人收取，不纳入基金会计核算范围；如在基金赎回时收取的，待基金投资人赎回时从赎回款中抵扣。

　　（四）基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起，在规定的工作日内支付赎回款项，尚未支付之前作为应付赎回款入账。

　　（五）开放式基金按规定收取的赎回费，其中基本手续费部分归办理赎回业务的机构所有，尚未支付之前作为应付赎回费入账；赎回费在扣除基本手续费后的余额归基金所有，作为其他收入入账。

　　第一百五十二条、基金收入包括股票差价收入、债券差价收入、债券利息收入、存款利息收入、股利收入、卖出回购证券收入和其他收入，应按下列规定进行确认和计量：

　　（一）股票差价收入应于卖出股票成交日确认，并按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。

　　（二）债券差价收入应分别以下情况进行处理：

　　1.卖出上市债券，应于成交日确认债券差价收入，并按应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额入账。

　　2.卖出非上市债券，应于实际收到价款时确认债券差价收入，并按应收取的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。

　　（三）债券利息收入应在债券实际持有期内逐日计提，并按债券票面价值与票面利率计提的金额入账。　　（四）存款利息收入应逐日计提，并按本金与适用的利率计提的金额入账。

　　（五）股利收入应于除息日确认，并按上市公司宣告的分红派息比例计算的金额入账。

　　（六）买入返售证券收入应在证券持有期内采用直线法逐日计提，并按计提的金额入账。

　　第一百五十三条、基金费用应按下列规定进行确认和计量：

　　（一）费用包括管理人报酬、基金托管费、卖出回购证券支出、利息支出和其他费用。

　　（二）管理人报酬和基金托管费应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提，并按计提的金额入账。

　　（三）卖出回购证券支出应在该证券持有期内采用直线法逐日计提，并按计提的金额入账。

　　（四）利息支出应在借款期内逐日计提，并按借款本金与适用的利率计提的金额入账。

　　（五）其他费用是指除上述费用以外的其他各项费用，包括注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等。发生的其他费用如果影响基金单位净值小数点后第五位的，即发生的其他费用大于基金净值十万分之一，应采用待摊或预提的方法，待摊或预提计入基金损益。发生的其他费用如果不影响基金单位净值小数点后第五位的，即发生的其他费用小于基金净值十万分之一，应于发生时直接计入基金损益。

　　（六）基金管理人和基金托管人因未履行义务导致的费用支出或资产的损失，以及处理与基金运作无关的事项发生的费用等不得列入费用。

　　第一百五十四条、基金财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。对外提供的会计报表包括：资产负债表、经营业绩表、基金净值变动表及其附表。会计报表附注至少应披露主要会计政策及其变更的影响数、关联方关系及其交易和主要报表项目说明等内容。关联方关系及其交易应披露基金与基金管理人、基金托管人、基金发起人、基金管理公司的股东等关联方在报告期内存在的关系与交易等。

　　（一）资产负债表应分别资产、负债、持有人权益披露其年初数和期末数。

　　（二）经营业绩表应分别收入、费用、基金净收益、基金经营业绩披露其本月数和本年累计数。

　　（三）基金净值变动表应披露下列项目产生的基金净值变动：

　　1.经营活动产生的基金净值变动；

　　2.基金单位交易产生的基金净值变动；

　　3.向基金持有人分配收益产生的基金净值变动。

第十四章　信托业务

　　第一百五十五条、信托资产不属于信托投资公司的自有资产，也不属于信托投资公司对受益人的负债。信托投资公司终止时，信托资产不属于其清算资产。

　　第一百五十六条、信托投资公司的自有资产与信托资产应分开管理，分别核算。信托投资公司管理不同类别的信托业务，应分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理。

　　第一百五十七条、信托投资公司对不同信托资产来源和运用，应设置相应会计科目进行核算反映，来源类科目应按其类别、委托人等设置明细账。运用类科目应按其类别、使用人和委托人等设置明细账。信托投资公司对信托货币资金应设置专用银行账户予以反映。

　　第一百五十八条、信托资产来源分为短期信托资产来源、长期信托资产来源。 短期信托资产来源包括应付信托账款、代扣代缴税金、待分配信托收益、应付受托人收益及应付其他受益人款项等。

　　长期信托资产来源包括资金信托、财产信托、财产权信托、公益信托、投资基金信托、有价证券信托等。

　　第一百五十九条、信托资产运用分为短期信托资产运用、长期信托资产运用。

　　短期信托资产运用包括信托货币资金、拆出信托资金、短期信托贷款、短期信托投资、信托财产等。

　　长期信托资产运用包括长期信托贷款、长期信托投资、信托租赁财产等。

　　第一百六十条、因办理某项信托业务而发生的费用，可直接归属于该项信托资产的，由该项信托资产承担；不能直接归属于该项信托资产的，由信托投资公司承担。

　　第一百六十一条、信托业务产生的收益，在未给受益人和受托人分配之前，应在待分配信托收益中核算。

　　第一百六十二条、信托资产管理会计报告由信托管理会计报表和会计报表附注组成。对外提供的信托资产管理会计报表包括：信托资产来源、运用表，信托业务利润表及其附表等。

　　信托投资公司应按季或按信托计划约定，定期向委托人或受益人报送其信托资产运用及收益情况表。

　　第一百六十三条、从事信托业务时，有下列情况使受益人或公司受到损失的，按以下方式处理：

　　（一）属于信托公司违反信托目的、违背管理职责、管理信托事务不当造成信托资产损失的，以信托赔偿准备金赔偿。

　　（二）属于委托人自身原因导致对其信托资产司法查封、冻结，且须以其信托资产对第三人进行补偿的，其补偿额仅以其信托资产（扣除原约定费用和对未到期信托资产进行处置的违约金及相关费用后的资产）为限。

第十五章　附则

　　第一百六十四条、本制度自2002年1月1日起施行。