税法的基本原则（四个） 1.税收法定原则；2.税收公平原则；3. 税收效率原则；
【提示】自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。
『答案解析』涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收。
『答案解析』授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。授权立法与制定行政法规不同。国务院从1994年1月1日起实施工商税制改革，制定实施了增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税等5个现行的暂行条例。
7.某税种征税对象为应税收入，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5%；应税收入500～2000元的，适用税率为10%；应税收入2000～5000元的，适用税率为15%。某纳税人应税收入为3800元，则应纳税额为（ ）。
2.税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称,它属于（ ）.
『答案解析』我国税收法律关系的权利主体是双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另一方是履行纳税义务的人。
6.（2009年）下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（ ）.
第二章 增值税法
■考情预测
年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计
2009年 1分 1.5分 － 8分 10.5分
■本章重点与难点
本章重点内容有：征税范围（视同销售、兼营与混合销售税务处理）、一般纳税人应纳税额计算（包括进口环节），出口退税。
本章难点问题是：应纳税额计算中销售额的确定（价外收入、特殊销售、视同销售），允许抵扣中的计算抵扣、不得抵扣进项税的项目，进项税额转出处理，出口退税计算中生产企业“免、抵、退”政策的应用等。
■内容精讲
一、增值税的特点及类型
增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。
二、征税范围
（一）一般规定
一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）
特殊规定 1.特殊项目
2.特殊行为:重点为视同销售货物行为（混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为）
3.其他征免税规定
（二）视同销售货物行为
1.8种视同销售
2.区分自产货物与外购货物
3.自产货物与外购货物
（三）其他征免税规定（熟悉）
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：20项
3.增值税起征点——限于个人。
5.纳税人放弃免税权
三、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
小规模纳税人 一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上
2.批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 ——
4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税 ——
四、税率与征收率的确定
税率与征收率 适用范围
税率 一般纳税人：17%,13%（列举的五类货物）
征收率 小规模纳税人：2%、3%
一般纳税人：4%、6%
（三）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行
纳税人 销售情形 税务处理 计税公式
一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税＝售价÷（1＋17%）×17%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×2%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×3%
五、一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）
（一）销售额
销售方式 销售额确定原则
一般销售方式 包括销售货物、提供加工修理劳务 价款和价外费用
特殊销售方式 1.折扣折让销售 税法分别规定计税销售额
2.以旧换新销售
3.还本销售
4.以物易物销售
5.包装物押金
6.旧固定资产销售
视同销售方式 1.没有价款，有无同类货物销售额 组成计税销售额
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
2.取得销售额，但销售额明显偏低，且无正当理由
（二）准予抵扣：
两种抵扣方法 内容
（1）以票抵税——即凭法定扣税凭证抵扣 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
②从海关取得的专用缴款书注明的增值税额。
（2）计算抵税——无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 ①外购免税农产品:
进项税额＝买价×13%
②外购运输劳务：
进项税额＝运输费用×7%
（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额：全面掌握
不得抵扣项目 解析
1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【解析1】设备在建工程与不动产在建工程
【解析2】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失
【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣
5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 运输费用的计算抵扣应伴随货物
（四）进项税额转出——方法
（五）应纳税额计算的其它问题
1.时间限定
2.向供货方取得返还收入的税务处理
六、小规模纳税人应纳税额计算——简易办法
应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（3%）
七、兼营与混合销售的税务处理
经营行为 税务处理
1.混合销售行为 依纳税人的营业主业判断，只交一种税
（1）以经营货物为主，交增值税
（2）以经营劳务为主，交营业税
2.兼营非应税劳务 依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税
（1）分别核算，分别交增值税、营业税
（2）未分别核算，主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额
八、进口货物增值税（海关代征）
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
九、出口货物退（免）税
（一）出口退（免）的基本政策及适用范围
1.出口免税并退税：
2.出口免税但不退税：
3.出口不免税也不退税：
（二）生产企业出口货物——“免、抵、退”方法。
（三）外贸企业出口货物
（四）旧设备的出口退（免）税处理
十、征收管理及专用发票
经典习题
一、单项选择题
1.某动漫企业为增值税一般纳税人，2009年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进货物取得增值税专用发票注明的增值税为1346元；支付运费300元，取得的运输企业开具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费60元，押运费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为（ ）元。
A.11560 B.10200 C.4080 D.2040
[答疑编号347020101]
『正确答案』D
『答案解析』增值税一般纳税人的动漫企业，销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。应纳税额＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）,实际税负＝10200÷68000＝15%，实际税负超过3%的部分实行即征即退。实际应负担税额＝68000×3%＝2040（元）
2.如果某增值税纳税人总分支机构不在同一县市，总机构已被认定为增值税一般纳税人，其分支机构在申请办理一般纳税人认定手续时，正确的做法是（ ）。
A.不必申请，自动被视为一般纳税人
B.在总机构所在地申请办理一般纳税人认定手续
C.在分支机构所在地申请办理一般纳税人认定手续
D.可自行选择所在地申请办理一般纳税人认定手续
[答疑编号347020102]
『正确答案』C
『答案解析』一般纳税人总分支机构已在同一县（市）的，应分别向机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。
3.按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。
A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的化工制造企业
B.年不含税销售额100万元以上的从事货物批发的个体工商户
C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的超市
D.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的空调制造厂
[答疑编号347020103]
『正确答案』C
4.增值税纳税人下列项目中，不缴纳增值税的是（ ）。
A.随同货物一并销售的包装物
B.随同货物销售收取的包装物租金
C.逾期的白酒包装物押金
D.收取的白酒包装物押金
[答疑编号347020104]
『正确答案』C
5.某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年9月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入8万元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入5.2万元。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。
A.3410元 B.3420元 C.3400元 D.5800元
[答疑编号347020105]
『正确答案』A
『答案解析』销售小汽车售价超过原值，按4%计算减半征收增值税。增值税＝8×3%＋5.2÷（1＋3%）×2%＝0.341（万元）
6.下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）
A.7% B.10% C.13% D.17%
[答疑编号347020106]
『正确答案』C
7.下列混合销售行为，应征增值税不征营业税的是（ ）。
A.餐厅提供餐饮服务并销售饮料
B.电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务
C.装饰公司为客户包工包料进行装修
D.机械厂销售机器并为顾客有偿送货
[答疑编号347020107]
『正确答案』D
8.（2009年）下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ）。
A.收购货物出口的外贸企业
B.受托代理出口货物的外贸企业
C.自营出口自产货物的生产企业
D.委托出口自产货物的生产企业
[答疑编号347020108]
『正确答案』A
『答案解析』本题考核出口增值税的出口退税有关规定。外贸企业出口适用先征后退的方式。
9.某电器生产企业自营出口自产货物,2009年4月计算出的期末未抵扣完的增值税为15万元,当期免抵退税额为27万元,则当期免抵税额为（ ）
A.0 B.12万元 C.15万元 D.27万元
[答疑编号347020109]
『正确答案』B
『答案解析』当期应退税额＝15万元,当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝27－15＝12万元。
10.按照增值税纳税义务发生时间的规定，下列说法错误的是（ ）。
A.采取委托银行收款结算方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天
B.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
C.采取分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天
D.将货物交付给他人代销，为向受托人发出货物的当天
[答疑编号347020110]
『正确答案』D
二、多项选择题
1.为鼓励资源综合利用、节能减排、促进环保的政策措施，下列各项免征增值税的有（ ）。
A.再生水
B.污水处理劳务
C.利用风力生产的电力
D.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉
[答疑编号347020201]
『正确答案』ABD
『答案解析』利用风力生产的电力实现的增值税,实行即征即退50%的政策。
2.单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（ ）。
A.商场将购买的商品发给职工
B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务
C.个体商店代销鲜奶
D.食品厂将购买食品原料赠送他人
[答疑编号347020202]
『正确答案』CD
『答案解析』B选项属于应当征收营业税的业务；A选项将外购货物用于职工福利、非应税项目，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。
3.下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。
A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入
B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入
C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入
D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入
[答疑编号347020203]
『正确答案』AD
4.企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）
A.商业企业向供货方收取的返还收入
B.生产企业销售货物时收取的包装物租金
C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金
D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
[答疑编号347020204]
『正确答案』BC
『答案解析』对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。燃油电厂从政府取得的财政专户发电补贴，不征收增值税。
5.下列关于增值税的计税销售额规定，说法正确的有（ ）。
A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税
B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税（金银首饰除外）
C.还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税
D.销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额
[答疑编号347020205]
『正确答案』CD
6.下列项目中，进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有（ ）。
A.用于生产了不合格产品的购进货物
B.因管理不善发生意外事故的半成品所耗用的购进货物
C.用于对外捐赠产品所耗用的购进货物
D.用于集体福利的购进货物
[答疑编号347020206]
『正确答案』BD
7.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具（ ）发票, 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
A.增值税专用发票
B.海关缴款书
C.公路内河货物运输业统一发票
D.机动车销售统一发票
[答疑编号347020207]
『正确答案』ACD
『答案解析』实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。
8.可以享受增值税、消费税退（免）税的出口货物，一般应当具备的条件有（ ）
A.已报关离境
B.已办理出口收汇并已核销
C.已在财务上作销售处理
D.属于增值税、消费税的征税范围
[答疑编号347020208]
『正确答案』ABCD
9.下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。
A.来料加工复出口的货物
B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物
C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物
D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
[答疑编号347020209]
『正确答案』CD
『答案解析』选项AB，均为给予免税，但不予退税。
10.纳税人出口旧设备，增值税的退（免）税处理正确的有（ ）。
A.一般纳税人出口自用旧设备，按照增值税专用发票所列明的不含税金额和适用的退税率计算退税额
B.一般纳税人出口外购旧设备,实行免税不退税的办法
C.小规模纳税人出口自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法
D.企业出口自用旧的设备，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税
[答疑编号347020210]
『正确答案』BCD
『答案解析』一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备,应退税额要考虑设备折余价值占设备原值的比例，应退税额＝增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值÷设备原值×适用退税率,A选项不正确。
三、计算/综合题
1. 工业企业国内购销业务：
某液晶电视生产企业（增值税一般纳税人）2009年2月购销情况如下：
外购情况：
（1）外购液晶面板一批，取得增值税专用发票上注明价款800万元，另支付运输费用20万元,取得合规运输发票。货物已验收入库, 专用发票已经过税务机关认证；
（2）外购电子芯片一批，取得增值税专用发票上注明税款34万元。货物未到达, 专用发票已经过税务机关认证；
（3）进口大型检测设备一台，关税完税价格为98万元,关税为8.38万元,取得海关完税凭证；
（4）从小规模商业纳税人企业购进修理用配件一批,取得税务机关代开的增值税专用发票,注明价款3万元, 专用发票已经过税务机关认证；
（5）外购用于厂房二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明税款68万元。货物已验收入库。
（6）购进一台小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为20万元、增值税3.4万元。
销售情况：
（1）向本市某家电销售公司销售29寸液晶彩电5000台，出厂单价每台含税0.3万元。因家电销售公司一次付清货款，本企业给予了5%的销售折扣；
（2）向本市一新落成的宾馆销售29寸彩电800台,开具普通发票上注明销售额240万元。由本企业车队运送该批彩电取得运输费收入1万元；
（3）向本市某红十字医院捐赠29寸液晶彩电10台；
（4）春节职工活动中,作为奖品无偿赠送29寸液晶彩电20台；
（5）采取以物易物方式向供电局提供29寸液晶彩电100台，双方互开征增值税专用发票,收到供电局增值税专用发票上注明不含税电费30万元；
（6）销售一台2008年2月购入的检测设备,原值15万元，已提折旧3万元，现售价16万元。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）外购液晶面板和电子芯片可以抵扣的进项税额；
（2）进口检测设备应缴纳的增值税税额；
（3）从小规模纳税人购进配件可以抵扣进项税额；
（4）直接销售彩电的增值税销项税额；
（5）视同销售业务销项税额；
（6）以物易物方式的销项税额；
（7）本期实际可以抵扣增值税进项税额；
（8）销售检测设备应缴纳的增值税税额；
（9）本期国内销售应缴纳的增值税税额。
【提示】销售情况的业务（5），以物易物这里不等价，不太严谨，希望各位学员了解这个业务的计算方法就可以了，不要深究数据。
[答疑编号347020212]
『正确答案』
（1）外购液晶面板电子芯片可以抵扣的进项税额＝800×17%＋20×7%＋34＝171.4（万元）
（2）进口检测设备应缴纳的增值税税额＝（98＋8.38）×17%＝18.08（万元）
（3）自小规模纳税人购进配件可以抵扣进项税额＝3×3%＝0.09（万元）
（4）直接销售彩电的增值税销项税额＝5000×0.3÷（1＋17%）×17%＋（240＋1）÷（1＋17%）×17%＝252.97（万元）
（5）视同销售业务销项税额＝（10＋20）×0.3÷（1＋17%）×17%＝1.31（万元）
（6）以物易物方式的销项税额＝100×0.3÷（1＋17%）×17%＝4.36（万元）
（7）本期实际可以抵扣增值税进项税额＝171.4＋18.08＋0.09＋30×17%＝194.67（万元）
（8）销售检测设备应缴纳的增值税税额＝16÷（1＋4%）×4%×50%＝0.31（万元）
（9）本期国内销售应缴纳的增值税税额＝252.97＋1.31＋4.36－194.67＋0.31＝64.28（万元）
2.工业企业进出口业务
某外商投资举办的电脑生产企业，为增值税一般纳税人。2009年3月份生产经营情况如下：
（1）进口电脑元件一批，支付国外的买价260万元、运输费用和保险费用5万元；支付海关地再运往本单位的运输费用2万元、装卸费用和保险费用0.3万元；
（2）在国内采购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用8万元，取得运输单位开具的普通发票；
（3）向国外销售电脑1000台，折合人民币1200万元；在国内销售电脑800台，取得不含税销售额277万元；
（4）因管理不善，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费成本2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；
（注：关税率20%、增值税退税率13%）
要求：按下列顺序回答问题：
（1）计算该企业3月份进口环节应缴纳的关税、增值税；
（2）计算该企业3月份采购业务应抵扣的进项税额
（3）计算该企业3月份进项税额转出额；
（4）计算该企业3月份应缴纳的增值税；
（5）计算该企业3月份应退的增值税。
[答疑编号347020213]
『正确答案』
（1）3月份进口环节应缴纳的关税、增值税：
进口环节应缴纳关税＝（260＋5）×20%＝53（万元）
进口环节应缴纳增值税＝（260＋5＋53）×17%＝54.06（万元）
3月份进口环节应缴纳的关税、增值税＝53＋54.06＝107.06（万元）
（2）3月份采购业务应抵扣的进项税额
＝54.06＋2×7%＋81.6＋8×7%＝136.36（万元）
（3）3月份进项税额转出额
=（32.79－2.79）×17%＋2.79÷（1－7%）× 7%＋1200×（17%－13%）＝53.31 （万元）
（4）3月份应缴纳增值税＝277×17%－（136.36－53.31）＝－35.95（万元）
应纳税额小于0，不交增值税。
（5）3月份应退增值税：
当月免抵退税额＝1200×13%＝156（万元），大于未抵扣完的进项税额35.95万元。
当月应退增值税＝35.95（万元）
3.农产品加工业务
【例题•计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务：
（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某食品生产加工厂，加工罐装玉米粒。加工完毕，食品厂向甲企业开具增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税税额5100元。本月内甲企业将收回的增值税专用发票经税务机关认证，收回的玉米罐头批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得运输企业普通发票；
（2）购进货物取得经税务机关认证的增值税专用发票，注明金额450000元、增值税税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。
（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）；
（4）销售已使用5年的设备一台，取得含税销售额50000元，设备账面原值45000元，已提折旧5000元。
要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
（1）计算业务（1）中加工厂应缴纳的增值税；
（2）计算业务（1）中甲企业应缴纳的增值税；
（3）计算业务（2）中甲企业应缴纳的增值税；
（4）计算业务（3）中甲企业应缴纳的增值税；
（5）计算业务（4）中甲企业应缴纳的增值税。
[答疑编号347020301]
『正确答案』
（1）加工厂应缴纳的增值税＝30000×17%＝5100（元）
（2）业务（1）甲企业应缴纳的增值税
销项税额＝260000×17%＝44200（元）
应抵扣的进项税额＝120000×13%＋5100＋12000×7%＝21540（元）
应缴纳增值税＝44200－21540＝22660（元）
（3）业务（2）甲企业应缴纳的增值税
销项税额＝585000÷（1＋17%）×17%＝85000（元）
应抵扣的进项税额＝（76500＋22500×7%）×80%＝62460（元）
应缴纳增值税＝85000－62460＝22540（元）
（4）业务（3）甲企业应缴纳的增值税
销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）
进项税额转出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.5（元）
应抵扣的进项税额＝27200－8059.5＝19140.5（元）
应缴纳增值税＝31977－19140.5＝12836.5（元）
（5）业务（4）甲企业应缴纳的增值税
销售使用过的固定资产，售价高于原值按简易办法4%征收率减半征收。
应纳增值税＝50000÷（1＋4%）×4%×50%＝961.54（元）
4.多个企业业务
【例题•计算题】甲为生产企业，乙为运输企业，丙为商业零售企业。甲和丙企业均为增值税一般纳税人，销售货物的税率为17%。2009年9月三家企业分别发生以下业务：
（1）甲企业售给丙企业一批货物，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续。开具的防伪税控系统增值税专用发票上注明的销售额30万元，税金5.1万元。丙企业当月付款60%、其余下月付清，本月专用发票已经税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，乙企业收取运输费用0.5万元，按合同规定，该款项应由丙企业承担，但是由甲企业代垫运费，甲将台头为丙企业的运输发票转交给丙企业，丙企业已将运费付给了甲企业；
[答疑编号347020302]
（2）甲企业当月购进一批生产用原材料，由乙企业负责运输，已支付货款和运费，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明的货物销售额20万元，税金3.4万元，货已入库。取得乙企业的运输发票上注明运输费0.7万元，装卸费0.08万元，保险费0.02万元；
[答疑编号347020303]
（3）甲企业从丙企业购进货物，取得经税务机关认证的防伪税控系统专用发票上注明的销售额5万元，税金0.85万元。另外在国庆节前将外购价值4万元的货物发给职工使用；
[答疑编号347020304]
（4）因质量问题，丙企业退回上月从甲企业的进货50件，每件不含税价0.08万元（已抵扣过进项税），丙取得的税务机关开具的进货退出证明单，退货手续符合规定；
[答疑编号347020305]
（5）本月10日甲企业又以销售折扣方式卖给丙一批货物，开具防伪税控系统专用发票上注明销售额18万元，合同约定的折扣规定是5/10、2/20、N/30。丙企业提货后于本月18日就全部付清了货款，并将专用发票到税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，甲企业支付给乙企业的运费为0.3万元，尚未取得运输发票；
[答疑编号347020306]
（6）丙企业本月零售货物，取得零售收入35.1万元。
要求：根据上述资料，计算：
（1）甲企业应纳增值税；
（2）乙企业应纳营业税；
（3）丙企业应纳增值税。
[答疑编号347020307]
『正确答案』
（1）甲企业应纳增值税为：
当期销项税 ＝ 5.1＋18×17%－50×0.08×17% ＝ 8.16－0.68 ＝ 7.48（万元）
当期进项税 ＝ 3.4＋0.7×7%＋0.85－4×17% ＝ 3.62（万元）
当期应纳增值税 ＝ 7.48－3.62 ＝ 3.86 （万元）
（2）乙企业应纳营业税为：（0.5＋0.8＋0.3）×3% ＝ 0.05（万元）
（3）丙企业应纳增值税为：
当期销项税 ＝ 0.85＋35.1÷（1＋17%）×17% ＝ 5.95 （万元）
当期进项税 ＝ 5.1＋18×17%－50×0.08×17%＋0.5×7% ＝ 7.52（万元）
当期应纳增值税 ＝ 5.95－7.52 ＝ －1.57（万元）
5.2009新制度考题：商业企业、生产企业业务
位于城市市区的一家电视机生产企业（以上简称甲企业）和一家百货商场（以下简称乙商场）均为增值税一般纳税人。2009年3月份发生以下业务：
（1）甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。
（2）因乙商场2008年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。
（3）甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%的比例返还现金5.85万元，甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。
（4）甲企业购进一台气缸容量为2.4升的小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为20万元、增值税3.4万元。
（5）甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，支付金额18万元、增值税3.06万元。
（6）因甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗40%。
（7）乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。
（8）乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额22.6万元，销售家用电器取得含税销售额58.5万元。
（9）乙商场采购商品取得增值税专用发票，注明的增值税额合计为3.5万元。
（说明：有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；金银首饰的消费税税率为5%）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。要求列出计算步骤。
（1）计算甲企业3月份的增值税进项税额。
（2）计算甲企业3月份应缴纳的增值税。
（3）计算甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
（4）计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。
（5）计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。
（6）计算乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税。
（7）计算乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额。
（8）计算乙商场3月份应缴纳的增值税。
（9）计算乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
[答疑编号347020308]
『正确答案』
（1）甲企业3月份的增值税进项税额
＝4×7%＋1.7＋3.06
＝5.04（万元）
（2）甲企业3月份应缴纳的增值税＝70×17%－（5.04－1.7×40%）＝7.54（万元）
（3）甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝7.54×（7%＋3%）＝0.75（万元）
（4）乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税
抵偿债务应按最高价计算消费税＝11×5%＝0.55（万元）
（5）乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额
抵偿债务应平均价计算增值税销项税额＝10×17%＝1.7（万元）
（6）乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税
＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）
（7）乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额
＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×17%＋2.34÷（1＋17%）×17%＝1.02（万元）
（8）乙商场3月份应缴纳的增值税
＝1.7＋1.02 ＋[22.6÷（1＋13%）×13%＋58.5÷1.17×17%]－（3.5－5.85÷（1＋17%）×17%）＝11.17（万元）
（9）乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
＝（0.55＋0.3＋11.17）×（7%＋3%）＝1.20（万元）
第三章
■本章重点与难点
本章重点内容：应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、进口消费税、出口退税。
本章难点问题：计税销售额确定、自产自用应税消费品税额计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算、进口消费税、计算外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣等。
■本章内容精讲
一、我国消费税的特点及其与增值税关系
二、征税范围：消费税与增值税哪些方面存在交叉：
特别关注：
1.零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品（教材P133）
2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材P139）
三、税目（14个）及税率（熟悉）
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；
（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油；
（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
四、计税依据（掌握）
（一）计税销售额规定：
1.一般规定
2.包装物：
（二）销售数量规定
（三）从价定率和从量定额混合计算方法（复合计征）
（四）计税依据特殊规定
2.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品。
3.最高销售价格为依据计算消费税。
5.从高适用税率征收消费税，有两种情况：
（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；
（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。
五、应纳税额计算（掌握）
（一）生产销售环节--难点：自产自用应税消费税计算
（二）委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）
1.什么是委托加工的应税消费品
2.由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
3.委托加工应税消费品应纳税额计算
（三）进口应税消费品应纳税额计算（掌握）
1.组价
2.进口卷烟--两次组价（教材例题）
（四）零售环节:
（五）已纳消费税扣除的计算
1.外购应税消费品已纳消费税的扣除
（1）扣税范围：
在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定
（2）扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。
（3）扣税环节：
2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣
（六）消费税税额减征
对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。
六、出口应税消费品退（免）税（熟悉）
两类企业 业务情况 税务处理
（一）生产企业出口应税消费品
（二）外贸企业出口应税消费品：增值税、消费税，免税并退税
七、征收管理（熟悉）--纳税义务发生时间、地点
典型例题
一、单项选择题
1.下列关于消费税计税销售额的说法中，正确的是（ ）。
A.含消费税且含增值税的销售额
B.含消费税而不含增值税的销售额
C.不含消费税而含增值税的销售额
D.不含消费税也不含增值税的销售额
[答疑编号347030101]
『正确答案』B
2.（2009年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（ ）。
A.要求李某补缴税款
B.要求张某补缴税款
C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款
D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款
[答疑编号347030102]
『正确答案』B
『答案解析』本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。
3.某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业2月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格）
A.199240
B.379240
C.391240
D.484550
[答疑编号347030103]
『正确答案』C
『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业2月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）。
4.依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（ ）。
A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车
B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品
C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品
D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒
[答疑编号347030104]
『正确答案』C
『答案解析』只有C选项符合税法规定11类可以抵扣已纳消费税的环节。
5.某汽车生产企业外购汽车轮胎一批，取得增值税专用发票一张，发票上注明的价款是280万元，当月将其中的70%用于本企业的汽车生产中，当月销售自产小汽车150辆，每辆不含税价格8.5万元，同时收取包装费用每辆0.30万元，当月应纳的消费税额（ ）万元（消费税税率9%）。
A.85.60
B.99.08
C.96.78
D.118.21
[答疑编号347030105]
『正确答案』D
『答案解析』企业外购轮胎用于生产轮胎的，可以抵扣已纳的消费税税额，本题中是外购轮胎用于生产汽车，所以，不得扣除已纳的消费税税额，本月应纳的消费税税额＝（8.5＋0.3÷1.17）×150×9%＝118.21（万元）。
6.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。
A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天
B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天
C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天
D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天
[答疑编号347030106]
『正确答案』B
7.下列各项中，不符合应税消费品销售数量规定的是（ ）。
A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量
C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
[答疑编号347030107]
『正确答案』B
『答案解析』自产自用应税消费品的，以应税消费品的移送使用数量为课税数量。
8.（2009年原制度）下列有关消费税的表述中，正确的是（ ）。
A.纳税人将生产的应税消费品偿还债务的，应当照章缴纳消费税
B.随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还，都应征收消费税
C.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天
D.纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费税
[答疑编号347030108]
『正确答案』A
『答案解析』选项B，啤酒属于从量征税的应税消费品，无论包装物是否返还，不再征收消费税；选项C，纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天；选项D，纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。
二、多项选择题
1.自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价消费税。下列关于批发环节消费税的规定中正确的有（ ）。
A.从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，均按统一税率计算消费税
B.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。
C.从事卷烟批发业务的单位和个人之间销售卷烟，不缴纳消费税
D.批发企业在计算纳税时，可以扣除已含的生产环节的消费税税款
[答疑编号347030201]
『正确答案』ABC
『答案解析』卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
2.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。
A.批发环节销售的卷烟
B.零售环节销售的金基合金首饰
C.生产环节销售的普通护肤护发品
D.进口环节取得的钻石饰品
[答疑编号347030202]
『正确答案』AB
3.下列纳税主体不征收消费税的是（ ）。
A.使用一次性木筷的餐饮行业
B.受托加工应税消费品的单位和个人
C.委托加工应税消费品的单位和个人
D.将应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的生产企业
[答疑编号347030203]
『正确答案』AB
4.下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。
A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位
B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟
C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品
D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会
[答疑编号347030204]
『正确答案』AD
5.既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（ ）
A.联营企业按公示调拨价格申报纳税
B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号
C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入
D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格
[答疑编号347030205]
『正确答案』ABCD
6.下列各项中，应当征收消费税的有（ ）。
A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水
B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆
C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒
D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎
[答疑编号347030206]
『正确答案』AC
『答案解析』用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。
7.（2009年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（ ）
Ａ.外购已税烟丝生产的卷烟
Ｂ.外购已税汽车轮胎生产的小轿车
Ｃ.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰
Ｄ.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品
[答疑编号347030207]
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。外购已税汽车轮胎生产小轿车不可以抵扣轮胎已纳消费税；外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰不可以抵扣已税珠宝的消费税。因此，正确选项为AD。
8.下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）。
A.纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税
B.纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地（机构所在地）缴纳消费税
C.纳税人委托加工应税消费品一般回委托方所在地缴纳消费税
D.纳税人（企业）到外县销售自产应税消费品应回机构所在地缴纳消费税
[答疑编号347030208]
『正确答案』BD
9.下列关于消费税的有关规定中，表述不正确的有（ ）。
A.外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货，必须及时补交已退消费税
B.自产自用的应税消费品，一律于移送使用时缴纳消费税
C.酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”不需缴纳消费税
D.纳税人委托加工应税消费品一般回委托方所在地缴纳消费税
[答疑编号347030209]
『正确答案』BCD
『答案解析』自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其它方面，于移送使用时缴纳消费税，故B选项表述错误。酒类生产企业向商业销售单位收取的"品牌使用费"，需缴纳消费税，故C选项表述错误。
三、计算题
1.白酒生产企业（2009年考题•计算题）：
某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：
（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元；
（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1 000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税；
（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。
（说明：药酒的消费税税率为l0%，白酒的消费税税率为20%加 0.5元／500克）
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。
（2）计算乙企业已代收代缴消费税。
（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。
（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。
[答疑编号347030210]
『正确答案』
（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（万元）
（2）计算乙企业已代收代缴消费税=（10+1）÷（1-10%）×10%=1.22（万元）
（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=1.8（万元）
（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。
2.金银首饰（2008年考题•计算题）
某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：
（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；
（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；
（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；
（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。
（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%；成本利润率为6%）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；
（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；
（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；
（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；
（5）商城5月份应缴纳的增值税。
[答疑编号347030211]
『正确答案』
（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税＝29.25÷（1+17%）×5%＝1.25（万元）
（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1+17%）×5%＝2.56（万元）
（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税＝（30.42+4.68）×（1+6%）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝33.47×5%＝1.67（万元）
（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税＝70.2÷（1+17%）×5%＝3（万元）
（5）商城5月份应缴纳的增值税＝[29.25÷（1+17%）+2000×0.03÷（1+17%）+33.47+70.2÷（1+17%）]×17%－8.5＝20.36（万元）
3.烟草行业：
某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年生产经营情况如下：
（1）2009年期初库存外购已税烟丝80万元，当年外购已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额1200万元、进项税额204万元，取得专用发票通过税务机关的认证；
（2）1～4月领用外购已税烟丝400万元，生产卷烟1500箱（标准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额4563万元。支付销货运输费用60万元，取得运输单位开具的普通发票；
（3）5～12月领用外购已税烟丝850万元，生产卷烟3500箱，销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额7500万元。
（提示：烟丝消费税税率为30%；卷烟消费税定额税率为每标准箱150元；比例税率2009年5月1日前为：调拨价50元／条以上（含50元）的，税率为45%；调拨价50元／条以下的，税率为30%；2009年5月1日后为：调拨价70元／条以上（含70元）的，税率为56%；调拨价70元／条以下的，税率为36%。）
要求：
根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算卷烟厂2009年1～4月销售卷烟应纳消费税；
（2）计算卷烟厂2009年5～12月销售卷烟应纳消费税；
（3）计算卷烟厂2009年可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税；
（4）计算卷烟厂2009年应缴纳的消费税；
（5）计算卷烟厂2009年应缴纳的增值税。
[答疑编号347030301]
『正确答案』
（1）计算卷烟厂2009年1～4月销售卷烟应纳消费税=[4563÷（1+17%）×45%] +1500×0.015=1755+22.5=1777.5（万元）
（2）计算卷烟厂2009年5～12月销售卷烟应纳消费税=7500×56%+3000×0.015=4200+45=4245（万元）
（3）可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税
=（400+850）×30%=375（万元）
（4）2009年应缴纳的消费税=1777.5+4245-375=5647.5（万元）
（5）计算卷烟厂2009年应缴纳的增值税：
①确定销售额=4563÷（1+17%）+7500=11400（万元）
②确定销项税=11400×17%=1938（万元）
③确定可抵扣的进项税=204+60×7%=208.2（万元）
④确定应纳增值税=1938-208.2=1729.8（万元）
4.外贸公司进出口应税消费品
某外贸企业2009年9月发生以下业务：
（1）从国外进口250套高尔夫球及球具，关税完税价格为200万元；
（2）当月售出进口的高尔夫球及球具200套，每套售价1.5万元（不含税）；
（3）从国内一生产厂家购进高尔夫球及球具100套，取得厂家开具的增值税专用发票上价税合计金额70.2万元，本月全部外销，出口离岸价98万元。
（假设高尔夫球及球具进口关税税率为20%，消费税税率为10% ，增值税出口退税率为13%）。
要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
（1）计算该外贸企业当月进口高尔夫球及球具应纳的消费税、增值税；
（2）计算该外贸企业当月销售高尔夫球及球具应纳的消费税、增值税；
（3）计算该外贸企业当月出口高尔夫球及球具应退的消费税、增值税。
[答疑编号347030302]
『正确答案』
（1）外贸企业进口高尔夫球及球具应纳消费税、增值税
＝200×（1+20%）÷（1-10%）×（10%+17%）
＝26.67+45.33=72（万元）
（2）外贸企业无论销售进口高尔夫球及球具，还是销售从国内采购的高尔夫球及球具，均不再交消费税。
外贸企业销售高尔夫球及球具应纳增值税
＝1.5×200×17%-45.33＝5.67（万元）
（3）外贸企业出口高尔夫球及球具应退消费税
＝70.2÷（1+17%）×10%＝6（万元）
外贸企业出口高尔夫球及球具应退增值税
＝70.2÷（1+17%）×13%＝7.8（万元）
应退消费税、增值税合计=6+7.8=13.8（万元）
5. 轿车生产企业
某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月份和2月份的生产经营情况如下：
（1）1月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得的货运发票上注明运费10万元，建设基金2万元；
（2）1月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人，取得收入28.08万元；出口发动机80台，取得销售额200万元；
（3）2月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；
（4）2月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；
（5）2月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用12万元、装卸费用3万元；当月将30%用于企业基建工程；
（6）2月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定2月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；
（7）2月销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；
（8）2月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用，市场上无B型小轿车销售价格。
其他相关资料:①该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%；②生产销售的小轿车适用消费税税率12%；③B型小轿车成本利润率8%；④城市维护建设税税率7%；⑤教育费附加征收率3%；⑥退税率13%；⑦相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数:
（1）计算企业1月份应退的增值税；
（2）计算企业1月份留抵的增值税；
（3）计算企业2月份进口原材料应缴纳的关税；
（4）计算企业2月份进口原材料应缴纳的增值税；
（5）计算企业2月份进口机械设备应缴纳的关税；
（6）计算企业2月份进口机械设备应缴纳的增值税；
（7）计算企业2月份国内购进原材料和运费可抵扣的进项税额；
（8）计算企业2月份销售A型小轿车的销项税额；
（9）计算企业2月份B型小轿车的销项税额；
（10）计算企业2月份应缴纳的增值税；
（11）计算企业2月份应缴纳的消费税（不含进口环节）；
[答疑编号347030303]
『正确答案』
（1）计算企业1月份应退的增值税:
1月应纳税额＝内销货物销项税额-准予抵扣进项税额总合＝28.08÷（1+17%）×17%-[47.6+（10+2）×7%-200×（17%-13%）]＝-36.36（万元）
免抵退税额＝出口离岸价×退税率＝200×13%＝26（万元）
应退的增值税为26万元。
（2）1月留抵的税额＝36.36-26＝10.36（万元）
（3）2月进口原材料应缴纳的关税
＝完税价格×关税税率＝（120+8+3+13）×10%＝14.40（万元）
（4）2月进口原材料应缴纳的增值税
＝（完税价格+关税）×17%＝（120+8+3+13+14.4）×17%＝26.93（万元）
（5）2月进口机械应缴纳的关税
＝完税价格×关税税率＝（60+3+6+2）×10%＝7.10（万元）
（6）2月进口机械应缴纳的增值税
＝（完税价格+关税）×17%＝（60+3+6+2+7.1）×17%＝13.28（万元）
（7）2月购进原材料和运费可抵扣的进项税额
＝（51+12×7%）×（1-30%）＝36.29（万元）
（8）2月销售A型小轿车的销项税额
＝397.8+8÷（1+17%）×17%+10×397.8÷130＝429.56（万元）
（9）2月B型小轿车的销项税额
＝12×（1+8%）÷（1-12%）×2×17%＝5.01（万元）
（10）企业2月应缴纳的增值税
＝429.56+5.01-10.36（1月留抵的税额）-[26.93（进口原材料缴纳的增值税） +7×7%+36.29+13.28（进口设备缴纳的增值税）+4×7%]＝346.94（万元）
（11）企业2月份应缴纳消费税（不含进口环节）
A型小轿车的消费税＝2340÷130×12%×140+8÷（1+17%）×12%＝303.22（万元）
B型小轿车的消费税＝12×（1+8%）÷（1-12%）×2×12%＝3.53（万元）
企业2月份应缴纳消费税合计＝303.22+3.53＝306.75（万元）
6.筷子生产企业（2009年原制度考题）
位于县城的某筷子生产企业系增值税一般纳税人，2008年4月份发生以下业务：
（1）月初进口一批优质红木用于生产红木工艺筷子，成交价折合人民币20万元，另向境外支付包装材料和包装劳务费用合计折合人民币1万元，支付运抵我国海关前的运杂费和保险费折合人民币2万元。企业按规定缴纳了关税、进口增值税并取得了海关开具的完税凭证。为将货物从海关运往企业所在地，企业支付运输费、装卸费、保险费和其他杂费共计5万元，尚未取得货运发票。
（2）委托某商场代销红木工艺筷子5000套，双方约定，待5000套全部售出并取得代销清单后，企业再开具增值税专用发票给商场。本月底尚未收到代销清单，但已收到其中的3000套的不含税货款30万元。
（3）将红木工艺筷子4000套按100元/套的不含税价格赊销给某代理商，双方约定，下个月的25日付款，届时再开具增值税专用发票。
（4）将自产红木工艺筷子1000套在展销会上作为样品，在展销会结束后无偿赠送给参展的其他客商。
（5）向林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，给林业生产者开具了经主管税收机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元，收购款已支付。该批原木通过铁路运往企业所在地，企业支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。
（6）将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，木月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额40万元。
（7）外购低值易耗品、自来水、电力，支付含税价款合计6万元，取得增值税普通发票。
（8）销售本企业已使用了半年的某台机器设备，取得不含税销售额21万元。购买该设备时取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元，本月账面净值为19万元。
（说明：①该筷子生产企业2008年未列入增值税扩大抵扣范围试点单位；②假设红木的进口关税税率为35%；③木制一次性筷子的消费税税率为5%；④月初增值税上期留抵进项税额为0；⑤本月取得的合法票据均在本月认证并申报抵扣）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数
（1）计算该企业应缴纳的进口关税。
（2）计算该企业应缴纳的进口增值税。
（3）针对该企业委托商场代销红木工艺筷子的事项，计算本月的增值税销项税额。
（4）针对该企业向代理商赊销红木工艺筷子的事项，计算本月的增值税销项税额。
（5）计算该企业将展销会样品无偿赠送给参展客商的增值税销项税额。
（6）计算位于某市市区的加工企业应代收代缴的消费税。
（7）计算位于某市市区的加工企业应代收代缴的城市维护建设税和教育费附加。
（8）计算该企业销售使用过的机器设备应缴纳的增值税额。
（9）计算该企业本月应缴纳的消费税税额（不含代收代缴部分）。
（10）计算该企业本月应缴纳的国内销售环节的增值税税额。
[答疑编号347030304]
『正确答案』
（1）进口关税=（20+1+2）×35%=8.05（万元）
（2）进口增值税=（20+1+2+8.05）×13%=4.04（万元）
（3）销项税额=30×17%=5.1（万元）
（4）销项税额=0（万元）
（5）销项税额=100×0.1×17%=1.7（万元）
（6）消费税=（20+5）/（1-5%）×5%=1.32（万元）
（7）城建税和教育费附加=1.32×（7%+3%）=0.13（万元）
（8）增值税=21×4%×50%=0.42（万元）
（9）应缴纳的消费税税额（不含代收代缴部分）=0
题中未说明生产销售一次性木制性筷子，所以，不缴纳消费税。红木工艺筷子非一次性木筷，不属于消费税征收范围。
（10）增值税=5.1+1.7+40×17%-[4.04+50×13%+（5+1）×7%+5×17%]+0.42=2.21（万元）
